在經(jīng)過對《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的多次改革和完善，以及對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化等因素進(jìn)行長期觀察調(diào)研后，我國第二大稅種——消費(fèi)稅有了最新消息。
12月3日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，將《中華人民共和國消費(fèi)稅法(征求意見稿)》向社會(huì)公開征求意見?！墩髑笠庖姼濉返恼f明指出，目前消費(fèi)稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實(shí)，立法條件成熟。國務(wù)院將根據(jù)本法制定實(shí)施條例，待消費(fèi)稅法正式實(shí)施后，1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》同時(shí)廢止。
消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)稅種，對生產(chǎn)和消費(fèi)行為具有重要調(diào)節(jié)職能。本次發(fā)布的《征求意見稿》調(diào)整了消費(fèi)稅的征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，并把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。被列入征收稅目的消費(fèi)品包括：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料等15項(xiàng)。
其中，涂料征稅限于生產(chǎn)和進(jìn)口兩個(gè)環(huán)節(jié)，征收對象主要是委托加工和進(jìn)口涂料的單位和個(gè)人，征收的消費(fèi)稅率為4%，對涂料批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。換句話說，涂料運(yùn)輸公司、涂裝企業(yè)、涂料原材料生產(chǎn)企業(yè)都不征收消費(fèi)稅。
記者注意到，我國首個(gè)消費(fèi)稅征稅條例——《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》于1994年1月1日起施行，自開征以來，消費(fèi)稅經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費(fèi)稅制度改革，2008年成品油稅費(fèi)改革，2014年以來新一輪消費(fèi)稅改革等。而在2014年的消費(fèi)稅改中，涂料首次被納入征稅范圍。
2015年1月26日，國家財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布“關(guān)于對涂料征收消費(fèi)稅的通知”，要求自2015年2月1日起對涂料征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%?！巴ㄖ边€特別指出，對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。但本次發(fā)布的《征求意見稿》中，并未對此作出特別規(guī)定。
對涂料征收消費(fèi)稅最初是由環(huán)保部政策法規(guī)司提出的。環(huán)保部推行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策已有數(shù)年，綠色稅收是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的一部分，涂料作為化工產(chǎn)業(yè)鏈中與終端市場緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，難逃“被征”命運(yùn)。
對于涂料被征收消費(fèi)稅一事，曾有分析指出，由于涂料行業(yè)的分散性，生產(chǎn)的不規(guī)范性和監(jiān)管的缺位，征稅的可控性不強(qiáng)，管控難度極大，征稅的結(jié)果是只能向少量有規(guī)模的規(guī)范企業(yè)征稅，而大量不規(guī)范企業(yè)很難征收。由于納稅與否直接導(dǎo)致了較大的成本差異，規(guī)范企業(yè)的競爭力會(huì)下降，只能選擇性地退出部分市場，讓位于那些因不納稅而具備成本優(yōu)勢的企業(yè)，結(jié)果可能阻斷或延緩行業(yè)整合的進(jìn)程，使一些無規(guī)模、高污染的企業(yè)獲得了比以往更大的生存空間，行業(yè)再次出現(xiàn)更大的混亂無序狀態(tài)，出現(xiàn)這種結(jié)果，不但不能達(dá)到降低排放的目的，甚至有可能使征稅后的排放比稅前更高。
因此，建議在執(zhí)行消費(fèi)稅相關(guān)條例和法規(guī)的同時(shí)，質(zhì)檢、工商和稅務(wù)部門加強(qiáng)檢測結(jié)果監(jiān)督力度，力求檢測結(jié)果的真實(shí)性、有效性。
此外，《征求意見稿》指出，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅，或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，委托加工的涂料等應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。進(jìn)口的涂料等應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
為落實(shí)深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，《征求意見稿》取消“一日、三日和五日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間。因此消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。
本次征求意見的截止時(shí)間為2020年1月2日，在此之前，公眾可以通過國家財(cái)政部官網(wǎng)或信函方式提出意見，共同推動(dòng)《中華人民共和國消費(fèi)稅法》的完善和制定。從目前來看，《中華人民共和國消費(fèi)稅法》的正式出臺已經(jīng)指日可待。
消費(fèi)稅目稅率表
|
稅目
|
稅率
|
|
生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)
|
批發(fā)環(huán)節(jié)
|
零售環(huán)節(jié)
|
|
一、煙
|
|
|
1.卷煙
|
|
|
|
|
（1）甲類卷煙
|
56%加0.003元/支
|
11%加0.005元/支
|
|
|
（2）乙類卷煙
|
36%加0.003元/支
|
|
|
2.雪茄煙
|
36%
|
|
|
|
3.煙絲
|
30%
|
|
|
|
二、酒
|
|
|
|
|
1.白酒
|
20%加0.5元/500克（或者500毫升）
|
|
|
|
2.黃酒
|
240元/噸
|
|
|
|
3.啤酒
|
|
|
|
|
（1）甲類啤酒
|
250元/噸
|
|
|
|
（2）乙類啤酒
|
220元/噸
|
|
|
|
4.其他酒
|
10%
|
|
|
|
三、高檔化妝品
|
15%
|
|
|
|
四、貴重首飾及珠寶玉石
|
|
|
|
|
1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品
|
|
|
5%
|
|
2.其他貴重首飾和珠寶玉石
|
10%
|
|
|
|
五、鞭炮焰火
|
15%
|
|
|
|
六、成品油
|
|
|
|
|
1.汽油
|
1.52元/升
|
|
|
|
2.柴油
|
1.2元/升
|
|
|
|
3.航空煤油
|
1.2元/升
|
|
|
|
4.石腦油
|
1.52元/升
|
|
|
|
5.溶劑油
|
1.52元/升
|
|
|
|
6.潤滑油
|
1.52元/升
|
|
|
|
7.燃料油
|
1.2元/升
|
|
|
|
七、摩托車
|
|
|
|
|
1.氣缸容量250毫升
|
3%
|
|
|
|
2.氣缸容量在250毫升（不含）以上的
|
10%
|
|
|
|
八、小汽車
|
|
|
|
|
1.乘用車
|
|
|
|
|
（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的
|
1%
|
|
|
|
（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的
|
3%
|
|
|
|
（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的
|
5%
|
|
|
|
（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的
|
9%
|
|
|
|
（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的
|
12%
|
|
|
|
（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的
|
25%
|
|
|
|
（7）氣缸容量在4.0升以上的
|
40%
|
|
|
|
2.中輕型商用客車
|
5%
|
|
|
|
3.超豪華小汽車
|
按子稅目1和子稅目2的規(guī)定征收
|
|
10%
|
|
九、高爾夫球及球具
|
10%
|
|
|
|
十、高檔手表
|
20%
|
|
|
|
十一、游艇
|
10%
|
|
|
|
十二、木制一次性筷子
|
5%
|
|
|
|
十三、實(shí)木地板
|
5%
|
|
|
|
十四、電池
|
4%
|
|
|
|
十五、涂料
|
4%
|
|
|
