在經(jīng)過(guò)對(duì)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的多次改革和完善，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化等因素進(jìn)行長(zhǎng)期觀察調(diào)研后，我國(guó)第二大稅種——消費(fèi)稅有了最新消息。
12月3日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，將《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)?！墩髑笠庖?jiàn)稿》的說(shuō)明指出，目前消費(fèi)稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實(shí)，立法條件成熟。國(guó)務(wù)院將根據(jù)本法制定實(shí)施條例，待消費(fèi)稅法正式實(shí)施后，1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》同時(shí)廢止。
消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)稅種，對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)行為具有重要調(diào)節(jié)職能。本次發(fā)布的《征求意見(jiàn)稿》調(diào)整了消費(fèi)稅的征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，并把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。被列入征收稅目的消費(fèi)品包括：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料等15項(xiàng)。
其中，涂料征稅限于生產(chǎn)和進(jìn)口兩個(gè)環(huán)節(jié)，征收對(duì)象主要是委托加工和進(jìn)口涂料的單位和個(gè)人，征收的消費(fèi)稅率為4%，對(duì)涂料批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。換句話說(shuō)，涂料運(yùn)輸公司、涂裝企業(yè)、涂料原材料生產(chǎn)企業(yè)都不征收消費(fèi)稅。
記者注意到，我國(guó)首個(gè)消費(fèi)稅征稅條例——《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》于1994年1月1日起施行，自開(kāi)征以來(lái)，消費(fèi)稅經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費(fèi)稅制度改革，2008年成品油稅費(fèi)改革，2014年以來(lái)新一輪消費(fèi)稅改革等。而在2014年的消費(fèi)稅改中，涂料首次被納入征稅范圍。
2015年1月26日，國(guó)家財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布“關(guān)于對(duì)涂料征收消費(fèi)稅的通知”，要求自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%?！巴ㄖ边€特別指出，對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。但本次發(fā)布的《征求意見(jiàn)稿》中，并未對(duì)此作出特別規(guī)定。
對(duì)涂料征收消費(fèi)稅最初是由環(huán)保部政策法規(guī)司提出的。環(huán)保部推行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策已有數(shù)年，綠色稅收是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的一部分，涂料作為化工產(chǎn)業(yè)鏈中與終端市場(chǎng)緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，難逃“被征”命運(yùn)。
對(duì)于涂料被征收消費(fèi)稅一事，曾有分析指出，由于涂料行業(yè)的分散性，生產(chǎn)的不規(guī)范性和監(jiān)管的缺位，征稅的可控性不強(qiáng)，管控難度極大，征稅的結(jié)果是只能向少量有規(guī)模的規(guī)范企業(yè)征稅，而大量不規(guī)范企業(yè)很難征收。由于納稅與否直接導(dǎo)致了較大的成本差異，規(guī)范企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)下降，只能選擇性地退出部分市場(chǎng)，讓位于那些因不納稅而具備成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，結(jié)果可能阻斷或延緩行業(yè)整合的進(jìn)程，使一些無(wú)規(guī)模、高污染的企業(yè)獲得了比以往更大的生存空間，行業(yè)再次出現(xiàn)更大的混亂無(wú)序狀態(tài)，出現(xiàn)這種結(jié)果，不但不能達(dá)到降低排放的目的，甚至有可能使征稅后的排放比稅前更高。
因此，建議在執(zhí)行消費(fèi)稅相關(guān)條例和法規(guī)的同時(shí)，質(zhì)檢、工商和稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)檢測(cè)結(jié)果監(jiān)督力度，力求檢測(cè)結(jié)果的真實(shí)性、有效性。
此外，《征求意見(jiàn)稿》指出，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅，或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，委托加工的涂料等應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。進(jìn)口的涂料等應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
為落實(shí)深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，《征求意見(jiàn)稿》取消“一日、三日和五日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間。因此消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。
本次征求意見(jiàn)的截止時(shí)間為2020年1月2日，在此之前，公眾可以通過(guò)國(guó)家財(cái)政部官網(wǎng)或信函方式提出意見(jiàn)，共同推動(dòng)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》的完善和制定。從目前來(lái)看，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》的正式出臺(tái)已經(jīng)指日可待。
消費(fèi)稅目稅率表
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稅目
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稅率
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生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)
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批發(fā)環(huán)節(jié)
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零售環(huán)節(jié)
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一、煙
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1.卷煙
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（1）甲類卷煙
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56%加0.003元/支
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11%加0.005元/支
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（2）乙類卷煙
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36%加0.003元/支
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2.雪茄煙
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36%
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3.煙絲
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30%
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二、酒
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1.白酒
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20%加0.5元/500克（或者500毫升）
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2.黃酒
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240元/噸
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3.啤酒
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（1）甲類啤酒
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250元/噸
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（2）乙類啤酒
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220元/噸
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4.其他酒
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10%
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三、高檔化妝品
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15%
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四、貴重首飾及珠寶玉石
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1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品
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5%
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2.其他貴重首飾和珠寶玉石
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10%
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五、鞭炮焰火
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15%
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六、成品油
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1.汽油
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1.52元/升
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2.柴油
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1.2元/升
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3.航空煤油
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1.2元/升
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4.石腦油
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1.52元/升
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5.溶劑油
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1.52元/升
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6.潤(rùn)滑油
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1.52元/升
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7.燃料油
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1.2元/升
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七、摩托車
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1.氣缸容量250毫升
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3%
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2.氣缸容量在250毫升（不含）以上的
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10%
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八、小汽車
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1.乘用車
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（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的
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1%
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（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的
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3%
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（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的
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5%
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（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的
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9%
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（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的
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12%
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（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的
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25%
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（7）氣缸容量在4.0升以上的
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40%
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2.中輕型商用客車
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5%
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3.超豪華小汽車
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按子稅目1和子稅目2的規(guī)定征收
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10%
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九、高爾夫球及球具
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10%
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十、高檔手表
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20%
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十一、游艇
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10%
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十二、木制一次性筷子
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5%
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十三、實(shí)木地板
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5%
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十四、電池
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4%
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十五、涂料
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4%
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